企业所得税应纳税额的计算办法 汇算清缴所得税的计算

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企业所得税计算和申报需要遵照税法和税务机关的规定，根据企业所在地税务机关公布的税率，计算出企业应缴纳的企业所得税。

预缴及汇算清缴所得税的计算

企业所得税实行按年计征、分期预缴、年末汇算清缴、多退少补的办法。其应纳税所得税额的计算分为预缴所得税额计算和年末汇算清缴所得税额计算两部门。

1、按月(季)预缴所得税的计算办法

纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限内应纳税所得额的现实数预缴;按现实数预缴有困难的，可按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴，或者经本地税务机关承认的其他办法分期预缴所得税。其计算公式为：应纳所得税额=月(季)应纳税所得额33%或=上年应纳税所得额1/12(或1/4)33%。

2、年末汇算清缴的所得税的计算办法

全年应纳所得税额=全年应纳税所得额33%

多退少补所得税额=全年应纳所得税额-月(季)已预缴所得税额

企业所得税税款应以人民币为计算单元。若所得为外国货币的，应当根据国度外汇治理机关公布的外汇汇率折合人民币缴纳。

企业所得税应纳税额的计算办法

境外所得税抵免和应纳税额的计算

纳税人来源于我国境外的所得，在境外现实缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中抵免。但抵免限额不得超越其境外所得按我国企业所得税规定计算的应纳税额。详细内容包罗：

1、可抵免的外国税收范畴

可抵免的外国税收，必需是纳税人就来源于境外的所得在境外现实缴纳了的所得税税款，不包罗减免以及纳税后又得到抵偿或由别人代为承担的税款。

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2、税收抵免的限额

税收的抵免限额是，纳税人的境外所得根据企业所得税条例及施行细则的有关规定，扣除获得该项所得应摊计的成本、费用及缺失后所得出的应税所得额，按规定税率计算出的应纳税额。该税收抵免限额应当分国(地域)不分项计算。 计算公式为：

税收抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额(来源于某国的所得额境内、境外所得总额)

3、抵免不敷部门的处置

纳税人来源于境外所得现实缴纳的所得税款，假设低于按规定计算出的扣除限额，能够从应纳税额中如数扣除其在境外现实缴纳的所得税税款;假设超越扣除限额，其超越部门不得在今年度做为税额扣除，也不得列为费用收入，但能够用以后年度税额扣除不超越限额的余额补扣，补扣期限最长不得超越5年。

4、税收定率扣除法

企业从境外获得的所得能够不区分免税或非税项目，同一按境外应纳税所得额16.5%的比例计算扣除。

5、盈亏填补

企业境外营业之间的盈亏能够彼此填补，但企业境表里之间的盈亏不得彼此填补。为了计算简便，企业的境外所得可按规定零丁计算补税，不工进企业的应纳税所得额。

分回税后利润(股息)应纳税额的计算

企业在国内投资、联营获得利润，由承受投资或联营企业向其所在地税务机关纳税。关于投资方或参营方分得的利润(股息)，因其已是所得税后利润，一般不纳税。但假设涉及地域间所得税适用税率存在差别，则纳税人从其他企业分回的已经缴纳企业所得税的利润，其已缴纳的税额需要在计算本企业所得税时予以调整。其调整办法为：

1、假设投资方企业所得税税率低于联营企业的，不退还所得税;

2、假设投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定零丁计算补缴所得税。补缴所得税的计算公式如下：

(1)来源于联营企业的应纳税所得额=投资方分回的利润额(1-联营企业所得税税率)

(2)应纳所得税额=来源于联营企业的应纳税所得额投资方适用税率

(3)税收扣除额=来源于联营企业的应纳税所得额联营企业适用税率

(4)应补缴所得税额=应纳所得税额-税收扣除额

上述公式(1)中的联营企业适用税率为联营企业纳税时现实利用的税率。公式(2)、(3)中的投资方适用税率和联营企业适用税率，均指按税律例定企业适用的税率(不包罗享受免、减税因素)，如经济特区和沿海开放城市别离适用15%和24%的税率，内地企业适用33%的税率。即计算分回利润的应纳税所得额时，按联营企业现实纳税时利用的税率，企业按税律例定享受的减免税优惠，在投资方做补税调整时，可参照饶让原则，视为联营方已按规定的适用税率纳税。

3、假设投资方企业与联营企业的适用税率一致，则从联营企业分回的税后利润不予补税;假设因为联营企业享受税收优惠而现实施行税率低于投资方企业的，则投资方从联营企业分回的税后利润也不再补税。

4、中方企业单元从设在经济特区、上海浦东新区、经济手艺开发区、开放区等国务院批准的特定区域(不包罗高新手艺财产开发区)的中外合资企业分回的税后利润，凡该中外合资企业适用15%或24%所得税税率的，中方企业应对照从联营企业分回利润的纳税办法，按规定补税。

5、企业对外的投资分回的股息、盈利收进，暂对照联营企业的规定停止纳税调整。

6、假设投资方企业发作吃亏，其分回的利润可先填补吃亏，填补吃亏后仍有余额的，再根据规定补缴所得税。为了简化计算，企业发作吃亏，对其从被投资方分回的投资收益(包罗股息、盈利、联营分利等)容许不再复原为税前利润，而间接用于填补吃亏，剩余部门再按规定计算补税。假设企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益间接填补吃亏，填补后还有吃亏的，再用不需要补税的投资收益填补吃亏，填补吃亏后有盈余的，不再补税。

7、联营企业的吃亏，由联营企业当场依法停止填补。

清理所得应纳税额的计算办法

清理所得是指纳税人清理时的全数资产或者财富扣除清理费用、缺失、欠债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超越实缴本钱的部门。

详细计算办法如下：

1、全数清理财富变现损益=存货变现损益+非存货资产变现损益+清理财富盘盈

2、净资产或剩余财富=全数清理财富变现损益--应付未付职工工资、劳动保险费等--清理费用--挈欠的各项税金--尚未偿付的各项债务--收取债权缺失+了偿欠债的收进

3、清理所得=净资产或剩余财富-累计未分配利润-税后提取的各项基金结余-企业的本钱公积金-盈余公积金+法定财富估价增溢+承受捐赠 的财富价值-企业的注册本钱金。

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