汇总纳税，总体而言对企业是有利的，特殊是差别区域有亏有盈时，明显能够降低企业税负。因而，我们很有需要领会一下跨地域运营汇总纳税的内在逻辑。理解了，在理论操做中才气更好地掌握政策分寸，乖巧利用。
法人所得税造
《企业所得税法》第一条第一款规定，在中华人民共和国境内，企业和其他获得收进的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，按照本法的规定缴纳企业所得税。
根据《企业所得税法》第五十条第二款规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
实务中，企业所得税纳税人次要是公司，一家公司为一个法人主体。根据以上规定，假设一家公司在全国各地设立不具有法人资格的分公司开展营业，则仍然是一个企业所得税纳税主体，应当汇总计算缴纳企业所得税，即汇总纳税。
响应的，假设分收机构是子公司，则子公司为独立法人，应当是独立的企业所得税纳税主体，则不成以与母公司汇总计算缴纳企业所得税。
以上我们能够看出，对公司而言，我国实行的是法人所得税造。
关于设立有多家分公司的公司而言，汇总纳税对公司而言是有利的。假设一家总公司，两家分公司，汇总利润200万，此中有一家分公司吃亏40万，即总公司和另一家分公司合计利润240万，利率同一为25%。汇总纳税，应缴企业所得税为200*25%=50万；分隔独立纳税，则应缴企业所得各为240*25%=60万。显然汇总纳税对公司有利。
汇总纳税的素质是法人所得税造。
《企业所得税法》只是规定了“应当汇总纳税”的情状，但并没有规定若何汇总纳税。
财务利益兼顾原则
根据《国度税务总局关于印发〈跨地域运营汇总纳税企业所得税征收治理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）规定（以下简称《征管办法》），汇总纳税企业实行“同一计算、分级治理、当场预缴、汇总清理、财务调库”的企业所得税征收治理办法。
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根据以上《征管办法》，我们先搞清晰以下几个概念。
汇总纳税企业，是指居民企业在中国境内跨地域（指跨省、自治区、曲辖市和方案单列市，下同）设立不具有法人资格分收机构的，该居民企业为跨地域运营汇总纳税企业。
汇总纳税企业包罗二级，即总机构和二级分收机构。
总机构凡是就是总公司，而二级分收机构，则凡是为分公司。总公司对分公司财政、营业、人员等间接停止同一核算和治理。因企业运营治理需要，假设二级分收机构下又有三级及以下分收机构，则并进响应的二级分收机构。
分公司固然不是独立企业所得税纳税主体，但是为增值税纳税主体，应当在本地缴纳增值税。
根据《企业所得税法》汇总纳税的规定，总机构和二级分收机构应视为一个纳税主体，由总机构合并计算缴纳企业所得税。如许长短常简单的。
而根据《征管办法》，汇总纳税则变得十分复杂。为什么会呈现如许的情状？
上述《征管办法》“二十字方针”提到“财务调库”，是不长短常希罕？税收征管是税务机关对纳税人施行税务治理、征收和查抄等工做，那个和“财务调库”没什么关系？
恰好就是“财务调库”那四个字，透露出了汇总纳税企业所得税征收治理的底色，即财务利益兼顾原则。
制定《征管办法》的重要根据，除《企业所得税法》，更间接的根据则是《财务部 国度税务总局 中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算治理办法〉的通知》（财预〔2012〕40号）。40号通知明白提出，属于中心与处所共享范畴的跨省市总分机构企业缴纳的企业所得税，根据同一标准、兼顾总机构和分收机构所在天时益的原则，实行“同一计算、分级治理、当场预缴、汇总清理、财务调库”的处置办法。
由此可见，《征管办法》的大逻辑是：汇总纳税能够，但需要遵照财务利益兼顾原则。说曲白一点，就是汇总纳税企业上缴的企业所得税，不克不及让总机构所在地一家独享，也得让二级分收机构所在地分一杯羹。
因而，《征管办法》本色是一套税源分配法例。企业不只需要按《企业所得税法》的要求准确计算应纳税额，还需要根据《征管办法》规定，在总机构和分收机构之间、各分收机构之间分配各自的应纳所得税额。
那是一项额外义务，一项共同国度企业所得税分配及预算治理的工做。
一算二分三缴纳
也因而，汇总纳税企业若何缴纳企业所得税，也比一个企业多了很多事项。总结起来，次要分为三步：一算二分三缴纳。
一算
算什么？汇总应纳税额。
那个与一个企业不异，只需要将汇总纳税企业的总机构（总公司）和二级机构（分公司）（含三级及以下机构）合在一路，视为一间企业算总账。就是汇总计算。
起首是根据企业所得税相关律例，计算出汇总应纳税所得额。
然后汇总应纳税所得额乘以税率，即为汇总应纳税额。
那里会呈现两种差别情状：各机构税率不异、各机构税率差别。
假设各机构税率不异，那个比力简单，间接用汇总应纳税所得额乘以税率，即为汇总应纳税额。
假设各机构税率差别，则需要分三步计算汇总应纳税额。
第一步，先行按规定分配体例，将汇总应纳税所得额分配给各机构；
第二步，各机构用分配到的应纳税所得额计算出应纳税额；若何分配？五五分摊。什么是五五分摊，在后面有零丁阐明。
第三步，各机构计算出的应纳税额合计，即为汇总应纳税额。
需要重视的是，上述第二步各机构计算出的应纳税额，并不是各机构现实应缴纳的税额，那只是一个计算过程，目标是计算出汇总纳税企业的汇总应纳税额。
理解那一点的关键是：各分收机构并不是企业所得税纳税主体，只是因兼顾各地财务利益需要，通过轨制安放要求分配缴纳企业所得税。
所以，我们不克不及用企业所得税思维来理解那一做法。
二分
分什么？
分汇总应纳税额。
上面已经计算出汇总应纳税额。那个税款怎么教？是《征管办法》核心关心的问题，假设全数在总机构所在地缴纳，那未便宜了一方，食亏了多方。
怎么分？
五五分摊。
那个“分”只讲财务逻辑，不讲税务逻辑，能平衡好各方财务利益即可。《征管办法》规定了五五分摊。详细包罗两层分摊：
起首是总机构和分收机构之间停止分摊，各占50%，即：总机构分摊税款=汇总应纳所得税额×50％；所有分收机构分摊税款总额=汇总应纳所得税额×50％。
然后是二级分收机构之间停止分摊，分摊根据为三因素权重，别离为：营业收进0.35：职工薪酬0.35：资产总额0.30。三因素为上年度数据。
计算公式如下：
某分收机构分摊比例=（该分收机构营业收进／各分收机构营业收进之和）×0.35+（该分收机构职工薪酬／各分收机构职工薪酬之和）×0.35+（该分收机构资产总额／各分收机构资产总额之和）×0.30
某分收机构分摊税款=所有分收机构分摊税款总额×该分收机构分摊比例
到此，总机构和各分收机构均确定了应纳税额。
你应该已经发现，按上述计算办法，各机构应纳税额已经与自己的利润程度没有间接关系，很可能呈现吃亏的机构一样需要缴纳企业所得税。
三缴纳
企业所得税缴纳，分为季（月）度预缴和年度清理。
对应的，上述“一算二分”，也需要按季（月）和按年停止。
各机构按季（月）分得的应纳税额，间接当场预缴。
到了年度清理，则需要按上述第一步“算”法计算年度汇总应纳税额，减往各机构合计已经预缴的税款，即为汇总应缴应退税款。
汇总应缴应退税款，同样需要按五五分摊体例分摊到各机构。假设成果是“应缴”，则由各机构在年度清理期间内当场补缴；假设成果是“应退”，也由各机构在年度清理期间内当场申请退税，也可用于抵缴下一年度税款。
差错更正
无论是“一算”仍是“二分”，都涉及较大都据，且分离于各机构，很随便出错。算错了就需要更正。
若何更正？
一是从头计算分摊，二是不做逃溯调整。
详细分为三步：
一、按五五分摊法从头计算分摊各机构应纳税额；
二、各机构别离计算各自的税款差额，或正或负；
三、差额为正的机构，鄙人一税款缴纳期间补缴；差额为负的机构，鄙人一税款缴纳期内，从分摊的应纳税款中扣减。
差错更正，不涉及滞纳金和罚款。
那里的差错更正，只包罗“此长彼消”的情状，假设从头计算的汇总应纳税额大于之前的数据招致的差额，属于后面的“查补充税处置”，不适用上述差错更正办法，而是属于“漏税”或“偷税”，除补税外，还将涉及滞纳金以至罚款。
查补充税处置
如前述，假设汇总应纳税额少算了，则属于“漏税”或“偷税”。那时就会涉及补缴税款、滞纳金和罚款，三项合计（即查补充税）后照样需要停止五五分摊。详细分摊体例同上。
假设查补充税发作在某二级分收机构，能否也需要五五分摊、若何分摊？
确实同样需要五五分摊。
起首将查补充税金额50%分给总机构，剩下50%再按三因素权重在各二级机构间停止分配。
还有一点特殊需要重视：计算查增的应纳税所得额时，应减除容许填补的汇总纳税企业以前年度吃亏。那个以前年度吃亏，也是汇总纳税企业合计的吃亏金额，而不是被查机构的吃亏金额。
总体吃亏若何分摊
到此，跨地域运营汇总纳税的根本框架和逻辑已讲清晰了。我们会不自觉地生成一个印象：什么都需要五五分摊。
问题来了，假设通过计算，发现汇总应纳税所得额为负，即企业所得税概念上的吃亏，那个吃亏能否也需要按五五分摊办法在各机构间停止分摊？
好比汇总纳税企业A吃亏1000万，能否需要分给总机构500万元，另500万按三因素权重分摊到各二级分收机构？
那个问题《征管办法》并没有答复。
根据汇总纳税申报表格的构造和逻辑，那个吃亏是不需要停止分摊的。
但那会给管帐核算带来费事。
假设不分摊，各机构独立核算的报表上，若何确认递延所得税资产和递延所得税费用？只能按独立核算成果的吃亏停止确认，或者不停止确认。然后汇总后的报表又若何确认递延所得税资产和递延所得税费用？只能按汇总吃亏停止响应确实认。但假设固然汇总成果是吃亏，而各机构有盈利有吃亏，就会招致独立报表和汇总报表反映的递延所得税资产和递延所得税费用纷歧致。到了下一年总体盈利了，在冲减吃亏后还有盈余，就需要停止五五分摊。那时递延所得税资产和递延所得税费用又若何核算？
那个问题我没有体味，假设有哪位伴侣碰着处置过那类营业，期看能加我老友，分享一下您的高见。
最初的话
汇总纳税的手艺关键是五五分摊。
对汇总纳税企业而言，无论是应缴税款、错误更正、查补充税，以及吃亏填补，也无论现实发作在总机构或某分收机构，都需要视同发作在“汇总纳税企业”那一整体，停止同一计算、五五分摊。
五五分摊没有“税理”可言，仅仅是为了平衡各地财务利益。