2022年11月13日，中国银行保险监视治理委员会新修订的《企业集团财政公司治理办法》起头施行。该办法明白，企业集团财政公司指以加强企业集团资金集中治理和进步企业集团资金利用效率为目标，依托企业集团、办事企业集团，为企业集团成员单元供给金融办事的非银行金融机构。由此可见，企业集团财政公司与集团及其各成员企业构成税法意义上的联系关系企业，在发作相关借贷行为时，需存眷“债资比”问题——那是联系关系告贷合规扣除利钱的关键。
典型案例
A公司为境内甲集团的全资子公司，属于中国居民企业。2021年1月1日，A公司向甲集团境内财政公司B公司告贷3400万元；2021年6月1日，向境内联系关系方C公司告贷3000万元，每年按本金9%的原则回还利钱。两笔告贷发作时，金融企业同期同类贷款利率均为8%。2021年12月31日，两笔告贷均未回还。
2021年，A公司实收本钱的岁首年月、岁暮余额均为800万元；本钱公历年初、岁暮余额均为30万元；盈余公历年初、岁暮余额均为700万元；未分配利润岁首年月数为600万元，1月—11月每月末增加50万元，12月末增加150万元，岁暮数为1300万元。
假设B公司、C公司的企业所得税现实税负为20%，A公司企业所得税现实税负为25%，且A公司并未供给材料，证明其联系关系方借贷行为契合独立交易原则。那么，2021年度，A公司发作的两笔联系关系借贷利钱收入，应当若何在企业所得税税前扣除呢？
政策规定
根据《财务部 国度税务总局关于企业联系关系方利钱收入税前扣除原则有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号），企业承受联系关系方债权性投资利钱收入，在计算应纳税所得额时，企业现实付出给联系关系方的利钱收入，不超越规定比例和税法及其施行条例有关规定计算的部门，准予扣除；超越的部门不得在发作当期和以后年度扣除。此中，金融企业承受联系关系方债权性投资与其权益性投资比例为5∶1，其他企业为2∶1。
凡是情状下，超越规定原则的联系关系企业间债权性投资，相对应的利钱收入不克不及在税前扣除。但是，也有部门破例情形。好比，财税〔2008〕121号文件第二条规定，企业假设可以根据企业所得税法及其施行条例的有关规定供给相关材料，并证明相关交易活动契合独立交易原则的；或者该企业的现实税负不高于境内联系关系方的，其现实付出给境内联系关系方的利钱收入，在计算应纳税所得额时准予扣除。
展开全文
计算步调
假设集团内企业发作联系关系告贷，在计算可以税前扣除的利钱时，可分步停止。
第一步：计算超越金融企业同期同类贷款利率的利钱收入。企业集团财政公司施行的贷款利率原则，应为国度规定的金融企业贷款利率。即A公司向财政公司B公司告贷产生的利钱收入，均属于契合金融企业同期同类贷款利率原则的利钱收入。C公司的贷款利率为9%，大于金融企业同期同类贷款利率（8%），因而A公司向C公司告贷产生的利钱收入，超越原则的部门需要做纳税调增处置，调增金额为：3000×（9%－8%）÷12×7=17.5（万元）。
第二步：计算超越规定债资比的利钱收入。根据《特殊纳税调整施行办法（试行）》，联系关系债资比例＝年度各月均匀联系关系债权投资之和÷年度各月均匀权益投资之和。因而，在计算联系关系债资比时，起首需要确定各月均匀联系关系债权投资和各月均匀权益投资。需要提醒的是，《企业集团财政公司治理办法》第二十二条明白规定，财政公司不得向企业投资。因而，集团内企业向联系关系财政公司的告贷，不影响企业的权益投资，但是计算债权投资的口径应包罗那部门告贷。连系A公司情状，2021年前5个月，A公司仅发作一笔向集团财政公司B公司的告贷，月均匀联系关系债权投资数额为3400万元。2021年后7个月，A公司同时存在两笔告贷，月均匀联系关系债权投资数额为6400万元（3400+3000）。
《特殊纳税调整施行办法（试行）》明白，权益投资为企业资产欠债表所列示的所有者权益金额。连系A公司的情状，1月初的权益性投资为2130万元（800+30+700+600），1月末权益性投资为2180万元（2130+50），1月均匀权益投资=（权益投资月初账面余额+月末账面余额）÷2=（2130+2180）÷2=2155（万元）。以此类推，可计算出A公司2021年2月—12月的月均匀权益投资金额，别离为2205万元、2255万元、2305万元、2355万元、2405万元、2455万元、2505万元、2555万元、2605万元、2655万元、2755万元。
得出各月均匀联系关系债权投资和各月均匀权益投资金额后，加总可得年度数据。A公司年度各月均匀联系关系债权投资之和为61800（3400×5+6400×7）；年度各月均匀权益投资之和为29210。再根据公式得出A公司联系关系债资比例＝年度各月均匀联系关系债权投资之和÷年度各月均匀权益投资之和=61800÷29210＝2.12。根据财税〔2008〕121号文件，其他企业承受联系关系方债权性投资与其权益性投资比例应为2∶1，A公司联系关系债资比为2.12，大于规定原则，因而超出原则部门不克不及在企业所得税税前扣除。
根据公式，不得扣除利钱收入=年度现实付出的全数联系关系方利钱×（1-原则比例÷联系关系债资比例）。需要重视的是，公式中提到的“年度现实付出的全数联系关系方利钱”，应为根据税法要求做出一般纳税调整后的联系关系方利钱，也就是企业现实发作的联系关系方利钱收入减往超越金融企业同期同类贷款利率利钱收入的部门。
2021年，A公司现实付出的全数联系关系方利钱为：3400×8%+3000×9%÷12×7-17.5=412（万元）；因超越联系关系债资比原则，无法在企业所得税税前扣除的利钱收入为：412×（1-2÷2.12）=23.32（万元）。
第三步：计算需要做纳税调增处置的全数利钱收入金额。A公司2021年度需做纳税调增处置的全数利钱收入金额=超越同期同类贷款利率不得在税前扣除的利钱收入+债资比超越原则比例不得在税前扣除的利钱收入=17.5+23.32=40.82（万元）。
风险提醒
《企业集团财政公司治理办法》第三十条明白提到，财政公司应当加强联系关系交易治理，造定完美联系关系交易治理轨制，不得以任何体例协助成员单元通过联系关系交易套取资金，不得隐匿违规联系关系交易或通过联系关系交易隐匿资金实在往向、处置违法违规活动。
企业集团财政公司，是集团企业间资金融通的重要渠道之一。联系关系企业间的资金融通行为，涉及的税收政策相对复杂，笔者定见集团企业进一步加强对利钱收入的合规治理，根据税收政策要求合规停止企业所得税税前扣除，制止由此引发特殊纳税调整风险。
来源：中国税务报，时间：2023年01月13日，版次：08，做者：刘海湘 姜皓，做者单元：吉林财经大学中国大企业税收研究所、国度税务总局兰州市城关区税务局。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、管帐、税务或其他定见，我们不克不及包管那些材料在日后仍然准确。任何人士不该在没有详尽考虑相关的情状及获取恰当的专业定见下根据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交换之用。文章或材料的原文版权回原做者或原版权人所有，我们尊重版权庇护。若有问题请联络我们，谢谢！