中国企业在全球化历程中，人员在海外国度和地域的差遣以及当地规划是此中一项重要的内容。为了更好的“排兵布阵”，在人员海外规划过程中，企业凡是需要领会各个国度和地域差别的税务、社保、出进境等法令律例政策和最新实操意向，从而搀扶帮助企业加强对境外法令律例与税收情况的领会，及时躲避海外人员差遣过程中可能存在的各类风险。同时，那也将更有利于企业停止合理的贸易规划安放，加速人才战术和企业战术协同开展。
毕马威小我办事团队按期发布《毕马威税务快讯》，为读者供给毕马威海外人员差遣相关税务政策专业解读。
以下为近期全球部门次要国度的个税、社保、进境政策更新摘要。
新加坡 - 海外强逼性养老金/公积金免税规定的改变
新加坡税务局比来公布自课税年度2025年起取缔关于海外强逼性养老金或公积金雇主缴费部分的免税规定。别的，此前关于非通俗居民（“NOR”）在海外缴纳的雇主部门非强逼性养老金或公积金的部门免税规定也将自课税年度2025年起取缔。
次要内容
根据现行规定，关于在新加坡工做的外籍小我，针对海外强逼性养老金或公积金雇主缴费部门，在同时称心以下前提时能够停止免税处置：
1 该养老金或公积金在原住国政府机构造定的政策下缴纳并治理；
2 即便该小我分开原住国在其他国度或地域工做，社会保险的参与并缴纳关于该小我仍然是强逼性的；
3 该雇主缴费部门不得由新加坡常设机构或公司承担，或在应税利润中扣除；
4 缴纳费用的雇主不该是投资控股型公司、免税机构、代表处、非新加坡注册的外国公司或摘用“成本加成”计税根底的办事公司。
别的，在现行非通俗居民方案下，海外非强逼性养老金或公积金的雇主缴费部门在同时称心以下前提时，能够获得部门免税：
1 该雇员不是新加坡公民或新加坡永久居民；
2 该雇员的响应年度雇佣所得必需至少为新币160,000元；
3 其雇主缴费部门的公司税前扣除不克不及超越必然上限；
4 雇主不是投资控股型公司或摘用“成本加成” 计税根底的办事公司。
上述优惠的免税政策从课税年度2025年起将全数取缔。
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近年来，新加坡政府逐步缩小或取缔赐与外籍小我的税收优惠，例如房租、投亲福利等。跟着非通俗居民方案的停行以及比来对海外强逼性养老金或公积金的免税规定取缔，假设公司承担外派人员的小我所得税，其税收获本会响应增加。那一改变与新加坡政府鼓舞雇佣当地员工的政策相一致。将来跨国公司在做响应外派人员安放时，需要提早测算和评估外派安放下的整体成本。
荷兰 - 30%免税政策的改变
荷兰现有一针对外籍员工的30%免税规定。根据该规定，契合前提的海外员工其30%的收进能够做为免税补助处置。因而，小我有效税率也随之降低30%。例如，在适用更高税率49.5%的情状下，申请30%免税后，更高有效税率将降低为34.65% (因为30%的工资收进将免税)。
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荷兰财务部在2022年9月20日公布关于上述30%免税政策的两项改变：
改变一
自2024年起，30%免税规定可能只适用于不超越规定上限的工资薪金所得。2022年的规定收进上限为216,000欧元 （根据政府雇员更高收进目标确定且该目标每年或有更新）。因而，在30%免税规定下可享有的更高免税津贴额度为64,800欧元，超越216,000欧元的工资薪金所得的税率将由34.65%进步到49.5%。
假设员工在年中抵达或分开荷兰，只能申请年度部门期间的30%免税，更高收进上限目标将定时间停止响应折算。
别的，假设员工在2022年12月已经在享受30%免税规定，他们将从2026年起才适用更高收进上限目标，而不是像其他员工一样从2024年起起头适用。
改变二
30%免税规定下的免税津贴是一笔固定的海外生活费用报销预估，即暂时分开原住国而在荷兰工做产生的额外间接相关成本（例如：投亲费用或海外生活津贴等）。因而如申请享受30%免税规定，则不克不及同时享受在海外现实发作响应费用报销的免税。
自2023年起，雇主（扣缴义务人）必需在每年岁首年月为员工抉择适用30%免税规定或按现实海外费用报销部门享受免税。该抉择通过公司工资申报系统来完成，无须零丁向荷兰税务局提交申请表。一旦抉择，一个纳税年度中不克不及变动。
假设新员工抵达荷兰或员工在年中改换雇主（统一扣缴义务人的集团内变动除外），30%免税规定的抉择能够在起头新任职四个月后完成（即任职后第五个月）。免税生效期间将能够逃溯至任职受雇的第一个月。
我们重视到针对断定为非居民小我的30%免税规定的抉择要求没有改变。
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上述改变将有下列影响：
高收进人群的荷兰税负将增加。例如，假设员工获得奖金或股权鼓励所得从而使小我的收进超越更高收进目标的话，上述一次性所得的荷兰个税承担将增加。假设员工的小我所得税由公司承担的话，那将间接增加公司在差遣期间的用工成本。
在某些情状下，公司会在岁尾工资审核时决定能否按现实海外费用报销来适用免税，因为那可能比适用30%免税规定更为优惠。而自2023年起，因为30%免税抉择须在岁首年月确认且一年中不克不及变动，公司将不克不及在岁尾停止抉择。
澳大利亚 - 税务居民断定草案
澳大利亚税务局于2022年10月6日发布了澳大利亚税务居民断定草案。该草案在现有澳大利亚税律例定的4项居民测试的根底上，对此中三位居民测试供给了基于小我情状的详细指引。因为居民测试断定不是一项简单断定，小我的栖身企图、动机和生活情况均可能对居民断定产生差别的成果。税务居民断定草案基于此供给并阐明揣度成果非由单一因素决定，在差别的案例中决定成果的各类事实其重要性也各不不异。
以下我们总结了澳大利亚税务局在草案中对此中三个居民测试的重点更新解读：
栖身测试/通俗法测试
根据澳大利亚通俗法，在澳大利亚“栖身”的小我将被认为是澳大利亚的税务居民。那需要对小我的栖身情状以及小我与澳大利亚的联络停止评估，考虑的因素包罗：
澳大利亚现实栖身时间
那项因素十分重要但长短决定性因素。断定草案保留了体味法例，即假设拜候澳大利亚少于六个月的情状凡是不被视为在澳大利亚“栖身”。
来澳的企图和目标
断定草案似乎十分强调小我在澳大利亚的企图和目标。可参考的因素包罗客看可看察到的事实和行为，以及小我同期的声明（如进境卡和签证文件中的声明）。此外，当小我在澳大利亚的原始企图发作改变时，那也可能会改动小我的澳大利亚税务居民身份。
在澳的行为一致性
小我在澳大利亚的生活栖身体例，假设在某种水平表现了持续性、常规性或习惯性，则可能表白其在澳大利亚栖身。
家庭、经济或工做关系
许多人可能被要求在海外工做，但每隔一段时间就会返回澳大利亚，以恢复和陆续原有的既定家庭和社会生活。那凡是表白该小我仍在澳大利亚栖身。即便小我在国外工做，假设与澳大利亚仍有继续的、主动的联络，该小我将很可能仍然被视为是澳大利亚税务居民，而不单单被视为澳大利亚的访客。
住所/永久栖身地测试
关于不被视为税务居民的澳大利亚籍小我，必需有足够理由让税局确信其永久栖身地不在澳大利亚。那里的重点是小我能否舍弃了在澳大利亚的居留权，并起头永久的在海外生活（请重视那里的“永久”其实不意味着永久）。
在税务居民断定草案中，两年规则被保留下来而且从头表述。假设小我方案在海外停留时间少于2年，则不太可能断定该小我的永久栖身地在澳大利亚境外。
根据哈丁案1，澳大利亚税务局确认“栖身地”一词指的是小我现实栖身情况，可延伸到城镇或村落，其重点纷歧定是特定的砖瓦住所。假设小我舍弃在澳大利亚的居留而抉择在另一城镇或国度成立统一性量的永久居留地，则可视为新的永久住所。
断定草案为较复杂的小我出境情形供给了进一步指引，在该种情形下，小我在海外就业但与澳大利亚连结特定联络，如在澳洲的家庭成员和保留在澳大利亚的资产。一般而言，无论小我在任何一年中在海外停留时间能否超越澳大利亚，假设其与澳大利亚连结联络而没有舍弃澳大利亚做为栖身地，则小我仍将被断定为税务居民。
183天测试
断定草案次要偏重于183天测试的两个附带前提。在某些情状下，即便小我在一个纳税年度内在澳大利亚的停留时间超越183天，假设他可以证明（1）在海外拥有习惯性住所，以及（2）无意在澳大利亚居留，他将仍然能够被视为非税务居民。
与住所测试一致，小我在澳大利亚期间，其实不需要小我在海外拥有并庇护现实住所，以撑持其习惯性住所在境外的断定。
针对Addy一案2，澳大利亚税局还对短期签证持有人（如工做假期签证）的情状做了相关评论。税局认为，与签证目标（如度假）和阶段性的生活体例相一致，那些人凡是不诡计长久的在澳大利亚生活，因而可适用183天测试条目。
澳大利亚税局列举了一个例子，即小我持工做假期签证抵达澳大利亚，然后决定通过申请持久手艺工做签证以便留在澳大利亚。断定草案强调了在那种情状下“企图改动”的重要性，那种情状会触发税务居民身份的改动。
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上述断定草案可被视为一个阶段性步调，以搀扶帮助纳税人在更为复杂的小我情状中自行断定他们的税务居民身份。因为税务居民身份的断定关于澳大利亚税务处置至关重要，相关断定规则的改变可能会对差遣员工有着深远影响。同时，员工税务居民身份的改变也会影响雇主申报要求。
除以上国度和地域外，美国、哥伦比亚、捷克、西班牙、日本、德国等国度和地域也针对本地的最新情状发布了《毕马威税务快讯》，您能够扫描文末二维码进进毕马威税务快讯网站查看。除小我所得税外，部门国度和地域的社会保险、出进境、劳动法、双边协定等方面的政策也有更新。
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¹ 拜见2019 FCAFC 29澳大利亚税务局哈丁断定案
² 拜见2019 FCA 1768澳大利亚税务局Addy断定案
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