及时纳税调整 合规处置账务
时值岁尾，财务部等四部分结合发布通知，明白要求企业严厉施行管帐原则、做好2022年年报工做。前段时间，财务部印发的《企业管帐原则阐明第16号》（以下简称“第16号阐明”），明白了三种情形下的管帐处置，此中两项涉及递延所得税项目标处置。基于此，纳税人应该根据税律例定停止纳税调整，并根据第16号阐明及时停止账务处置。情形一：单项交易产生的资产和欠债◆政策布景◆针对统一事项，管帐原则和税收规定可能差别，从而产生税会差别。为核算税会差别的所得税影响，管帐上通过“递延所得税”科目停止调剂。一般情状下，企业因资产、欠债的账面价值与计税根底差别产生暂时性差别的，应按规定确认相关递延所得税资产和递延所得税欠债。但《企业管帐原则第18号——所得税》明白，契合前提的交易，无须确认因资产或欠债的初始确认所产生的递延所得税资产或递延所得税欠债（以下统称“初始确认豁免”）。实务中，企业非常存眷交易能否适用初始确认豁免规定，以削减账务处置，制止处置错误带来没必要要的风险。◆第16号阐明规定◆第16号阐明明白，关于不是企业合并、交易发作时既不影响管帐利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣吃亏）、且初始确认的资产和欠债招致产生等额应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别的单项交易，不适用初始确认豁免规定，应在交易发作时，别离确认响应的递延所得税欠债和递延所得税资产。那类单项交易包罗：承租人在租赁期起头日初始确认租赁欠债并计进利用权资产的租赁交易，因固定资产等存在弃置义务而确认估量欠债并计进相关资产成本的交易等。◆案例详解◆M公司经国度批准于2022年12月31日建造完成核电站核反响堆并交付利用，建形成本为200亿元，估量利用寿命40年。该核反响堆将会对本地生态产生必然影响，根据法令规定，企业应在该项设备利用期满后将其拆除，并对形成的污染停止整治，估量发作弃置费用25亿元。假定适用的折算率为10%，固定资产残值为0元，折旧年限管帐和税法均为40年，M公司适用企业所得税税率为25%。核反响堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。（1）2022年12月31日，弃置费用的现值=250000×（P/F,10%,40）=250000×0.0221=5525（万元），固定资产成本=2000000+5525=2005525（万元）。初始确认时，应根据弃置费用现值计算确定应计进固定资产成本的金额和响应的估量欠债，详细管帐处置为：借：固定资产 20055250000 贷：在建工程 20000000000 估量欠债 55250000（2）2022年12月31日，固定资产的账面价值为2005525万元，因税法对估量弃置费用构成的资产不予确认，因而，固定资产的计税根底为200亿元，估量欠债的账面价值为5525万元，计税根底为0元。因资产和欠债的账面价值与各自的计税根底纷歧致，产生等额的递延所得税资产和递延所得税欠债，且不影响所得税费用和当期利润，应按第16号阐明白认弃置费用对应的递延所得税资产和欠债5525×25%=1381.25（万元）。借：递延所得税资产 13812500 贷：递延所得税欠债 13812500（3）2023年，管帐确认年折旧额=20055250000÷40=501381250（元），税法容许扣除的折旧额=2000000÷40=50000（万元），估量欠债计提利钱=5525×10%=552.50（万元）。借：造造费用 501381250 贷：累计折旧 501381250借：财政费用 5525000 贷：估量欠债 5525000因计提折旧招致应纳税时间性差别削减1381250元，响应削减递延所得税欠债1381250×25%=345312.50（元）。借：递延所得税欠债 345312.50 贷：所得税费用 345312.50因估量欠债计提利钱，招致可抵减性暂时差别增加5525000元，响应增加递延所得税资产5525000×25%=1381250（元）。借：递延所得税资产 1381250 贷：所得税费用 13812502023年，管帐比税法多计提折旧1381250元，多计提利钱5525000元，企业所得税汇算清缴时应纳税调增1381250+5525000=6906250（元），由此产生的暂时性差别使管帐比税法少确认所得税费用6906250×25%=1726562.5（元）。（4）2024年，管帐确认估量欠债计提利钱=（5525+552.50）×10%=607.75（万元）。借：财政费用 6077500 贷：估量欠债 6077500折旧费用计提处置同2023年，因计提折旧招致应纳税时间性差别削减1381250元，响应削减递延所得税欠债1381250×25%=345312.50（元）借：递延所得税欠债 345312.50 贷：所得税费用 345312.50因估量欠债计提利钱，招致可抵减性暂时差别增加6077500元，响应增加递延所得税资产6077500×25%=1519375（元）。借：递延所得税资产 1519375 贷：所得税费用 15193752023年，管帐比税法多计提折旧1381250元，多计提利钱6077500元，企业所得税汇算清缴时应纳税调增1381250+6077500=7458750（元），由此产生的暂时性差别使管帐比税法少确认所得税费用7458750×25%=1864687.50（元）。（5）以后年度处置类似。（6）跟着固定资产到达估量利用年限，固定资产提足折旧，递延所得税欠债余额回零，估量欠债账面余额到达原估量弃置费用的金额250000万元，递延所得税资产账面余额250000×25%=62500（万元）。现实收入弃置费用时：借：估量欠债 2500000000 贷：银行存款 2500000000根据税律例定，现实收入的弃置费用能够在当期企业所得税税前扣除，抵减当期的应纳税所得额，因管帐上已在前期将其分期计进损益，由此招致现实收入时应纳税所得额小于管帐利润，当期管帐比税法多确认所得税费用250000×25%=62500（万元）。借：所得税费用 625000000 贷：递延所得税资产 625000000情形二：发行方分类为权益东西的金融东西◆政策布景◆近年来，国内部门企业发行永续债等金融东西，那些金融东西在管帐和税务处置上要求差别。在管帐处置上，根据《企业管帐原则第37号——金融东西列报》第七条，发行永续债的企业应当根据永续债合同条目及其所反映的经济本色而非仅以法令形式，连系金融欠债和权益东西的定义，在初始确认时将永续债分类为金融欠债或权益东西，永续债利钱响应做为利钱收入或股利分配，不影响管帐利润。在税务处置上，发行方在管帐上分类为权益东西的永续债的利钱收入，在称心前提的情状下，能够在企业所得税税前扣除。那就产生了税会差别，企业在停止税务处置时须停止响应纳税调整。◆第16号阐明规定◆关于上述税会差别的所得税影响，企业应若何停止管帐处置，第16号阐明给出了详细原则。关于发行方管帐处置分类为权益东西，而相关股利收入按税收规定能够在企业所得税税前扣除的，企业应当在确认应付股利时，确认与股利相关的所得税影响。企业应当根据与过往产生可供分配利润的交易或事项时所摘用的管帐处置相一致的体例，将股利的所得税影响计进当期损益或所有者权益项目（含其他综合收益项目）。◆案例详解◆举例来说，N公司于2022年1月1日公开发行一项永续债，发行规模人民币100亿元，利钱摘用每3个计息年度为1个重订价周期，首个订价周期利率为3%。假设根据管帐原则规定，发行方应将该永续债确认为权益东西，在企业所得税处置上称心64号通知布告规定的前提，发行方可确认为债券融资东西，付出的利钱可在企业所得税税前扣除，利钱于每年岁尾计提。N公司企业所得税税率为25%。（1）N公司初始确认时借：银行存款 10000000000 贷：其他权益东西——永续债 10000000000（2）每年计提利钱时借：利润分配——应付永续债利钱 300000000 贷：应付股利——永续债利钱 300000000 （3）计提应付股利的所得税影响处置应付股利账面价值3亿元，计税根底=账面价值-将来期间计算应纳税所得额时根据税律例定可予抵扣的金额=300000000-300000000=0（元）。假设该利钱收入的可供分配利润来源于损益，则应付股利对应的递延所得税资产为300000000×25%=75000000（元），详细处置为：借：递延所得税资产 75000000 贷：所得税费用 75000000因计提利钱昔时管帐处置未计进损益类科目，不影响企业所得税计算，无须停止纳税调整。（4）付出利钱时借：应付股利——永续债利钱 300000000 贷：银行存款 300000000（5）付出利钱时转回应付股利的所得税费用300000000×25%=75000000（元），详细处置为：借：所得税费用 75000000 贷：递延所得税资产 75000000 因利钱现实付出时可在企业所得税税前扣除，但管帐处置未计进当期损益，因而，昔时企业所得税应停止纳税调减处置。
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（文章来源：中国税务报，图片来源：pixabay.com/）
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