从明末“牙行换帖银”的征收，看明朝的“营业税”是若何征收的？
引言
“牙行”是我国古代运营贸易商业中介营业的机构，其构成人员称“牙人”。在中国传统的贸易社会里因为各地域之间的商品价格、贸易传统、语言习惯等方面都存在着差别性。牙报酬买卖两边说合交易评定货物价格和量量，避免买卖过程中的欺诈行为。牙行做为货物交易的直达站，在评估物价和辨认实伪上深得商户们的相信。
明朝期间牙商通过国度贸易政策的搀扶承担庇护商品畅通的使命，跟着牙行的开展 *** 关于牙行的治理也在轨制化。到了清朝跟着商品化水平的日益进步商品商业畅通愈加频繁，牙行轨制便从明朝秉承延续下来。
明朝“牙行”商业
明朝中期因为宝钞贬值使课税司人事经费不敷，明朝商税起头由牙商代为收缴，开垦了明朝对“营业税”的征收
在明朝期间，牙商受惠于国度新发布的《私充牙行璋头》条则律法以法令条则的形式规定了牙商的开设资格，同时也付与了牙商庇护商品畅通的义务，特殊是承担起对商品畅通的庇护之责。到了明朝中期因为宝钞贬值招致课税司人事经费不敷江南地域的课税司也因而被大量裁并，课税司征收商税的使命起头由熟悉本地贸易情况的牙商负责征收，牙商的商税征收营业自此起头。
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嘉靖年间父母官府对商税的征收停止了变革，商税起头以“门摊科派”的形式由“牙商”和“坐商”平摊税额。牙商对商税征收的形式也变成按年承包商税，按季度以“包纳税银”的形式将商税上交官府。
《民瘼要览》中记载：“牙商的换帖陋规，是牙商在获取做为营业执照的牙帖时向官府缴纳的费用。”
因为纳谷行为遭到处所上级权要的责备，纳谷行为也没有被朝廷所承认，因而牙商的纳谷行为带有习惯法的特征。《商税呈》中所记载了牙商纳谷的行为在现实上并未被全面制止，牙商被官府根据运营规模分为“十大行”与“小行经纪”两大类。后来针对小行经纪包罗纳谷行为在内的一切商税的征收固然被取缔但针对十大行的商税征收却仍然在停止。
明朝《鱼鳞册》
虽然两者征收的税额所得都用于了本地官府的财务收入，但官府在向“小行经纪”征收商税时遭到地痞恶棍的骚乱，使商税的征收酿成了扰民弊政不得以将小行经纪的商税撤消。被取缔的只是“扰民弊政”那部门的纳谷，余下的纳谷行为仍然为处所财务所用。清朝牙商在上交牙税时领取牙帖比拟较，因为都能从官府处领到牙帖纳谷应被理解为牙商向官贵寓缴营业税。
明朝末年“纳谷”被定为“牙行换帖银”使得明朝与清朝之间在牙税的征收上征收性量连结了一致。到了清朝朝廷为镇压吴三桂兵变增设了做为正规税收项目标“牙行冗赋”。那一期间牙税的征收至多不外一两数钱与明代牙商纳谷换算成银两后的钱数相当。
明代牙商的纳税承包营业只是将商人的营业税代为收缴，清代的牙税是官府向牙商征收的营业税，明代牙商的纳税与清朝“清承明造”的税课轨制有着素质性的区别。
明末战事四起军饷收入的猛增，中心财务捉襟见肘户部为筹措军饷，将“牙行换帖银”做为正式课税在全国征收
到了明朝末年做为父母官府财路的“纳谷换帖银”虽在全国各地都有在征收，但根据地域的差别其征收的形式悬殊。明末中心财务因军饷收入的猛增而捉襟见肘，到了崇祯年间军饷的筹措已成为户部最次要的使命，本来只收正额税的中心朝廷因不能不为筹措军饷而向父母官府索要正额外的课税。
明朝崇祯皇帝：墨由检
《度收奏议》中记载:“凡州县斗秤牙行，先输粟于官，给一印照应行者，谓之行税。询各处所，有一年一税者，有一官一税者。亦有旧无而新増，旧有而新革者。贤者藉以市徳，不肖者籍以润橐。度此项所得，大县可数百两，小县可百余两。处处积之能够数十万计。”
那里所说的“行税”指的是牙商从官府处为获得营业执照的“印照”所向官贵寓交的粮食，那一上交名目被称为“税”。到了崇祯年间二年闰四月四日，大理寺卿提出用父母官府收缴的“换帖银”充做军饷。
其时的户部尚书在发现了“行税”那一正额外课税后,认为那既不属于国库也不属于公众,是属于中间团体的钱款将之收为国用最适宜不外。关于户部尚书的那一提议崇祯帝赐与了“牙行换帖因地酌宜”的回复。
“边饷正在集议，那条奏六款商税淮引，及裁革杂流，从长前行。”
在那一方针批示之下“牙帖银”上交的施行计划得到了进一步细化。崇祯二年蒲月十六日的《会议边饷事竣通行汇冊发布疏》做为发布全国各地的法令对“牙行换帖因地酌宜”的施行方针做了详尽的描述。
因而各州县的牙商在领取、更新牙帖时需要付出本来纳谷数目数倍的换帖费用，又被官府以违背本地律例为名义收取罚金。每年以“县官之用”的名义征收的换帖银有近两百余石，有些处所的牙帖银征收以至超越了仟石。
《度收奏议》中记载:“牙行换帖，议之者寺臣康新民、科臣张鹏云也。该臣等看得，宇内州县处所有肥脊，而牙行换帖无处不有。査旧例换帖不外数钱，牙行换帖因地酌宜。”
明朝税票
自崇祯年间起头，“牙行换帖银”成为各处所算定金额数目后向中心财务上交的固定税收，牙行换帖银也由此从处所税收中锐变成中心财务收进的一部门。所谓“明代牙行轨制基于习惯法”和“清代牙行轨制趋势明文化”只是相对概念，对牙行营业税的征收在明末崇祯年间就已进进了明朝税收系统。
在明末，牙商的纳谷行为不只遍及全国各地，纳谷的体例也各有所长。那一行为并未被中心朝廷制止，跟着军饷筹措力度的加大而最末成为中心财务收进的一部门。活泼于商品中介交易的牙商已经进进中心朝廷的视野开展成为被课税的对象，明朝末年将“牙行换帖银”做为正式课税在全国征收为清朝的牙税征收轨制的造定供给了借鉴。
明朝对“牙行换帖银”的征收相对缓解了明末的财务危机，同时为清朝“清承明造”的税课轨制造定供给了参考根据
做为户部筹措军饷的办法在除“牙行换帖银”的征收外，明朝朝廷还对各省财务的做了一系列的规定。《会议边饷事竣通行汇冊发布疏》中记载了各省应征“牙行换帖银”的详细数目。那一应征钱款是用来考评官员税收政绩的“定额”项目。能够看出“牙行换帖银”征收的那一目标在官员政绩考评那一点上与其他正税征收有着不异的地位。
明朝戎行
《会议边饷事竣通行汇冊发布疏》中要求：“钦遵为照宇内省分，除云贵暨穷边州县免议外，以腹内处所言之，凡货物出产聚集处，所有商贾往來，因有牙行经纪，一行领帖至十张纸，纳帖折价可数百金。即小县僻州，必有商店商业，必有牙行居间，亦有三五十金。今照省曲额定总数，约有七万余两，至于酌量本省处所，产聚若何、应派多寡若何，抚按督行司，自能定之。今将省曲裁夺额数开列于后，行令省曲如数征解以佐军饷。”
明朝在崇祯年间将牙商的“纳谷”升格为“牙行换帖银”，并将之用做为查核父母官员政绩的目标。“牙税”的轨制化始于明末崇祯年代，牙行换帖所得在崇祯初期的新设上交款项中占有很高比重。
假设该新设正税是崇祯初期以前支持处所财务的次要收进，那么从牙行换帖银在此中所占的比率就能够看出，牙商的存在对处所财务有多么重要。明朝牙商通过国度的贸易政策获得了庇护商品畅通的使命，那一轨制跟着清朝“清承明造”的施政方针被延续到了清末。
明朝耕耘全图
明朝对牙行的“牙税”征收在仍是基于习惯法展开征收，到了崇祯皇帝期间成为正税也源自税收承包营业的进一步开展。明朝末期牙商的纳谷行为并不是是被父母官中饱私嚢的灰色收进，而是更接近于清代牙税的牙行营业税。
因为崇祯二年之前其实不存在正式的牙行营业税，因而将纳谷行为看做营业税的附加税其实不安妥。固然清代牙税轨制并不是起源于明代牙商的商税承包营业,但清朝期间在对牙税征收的政策轨制造定的方面确实存在着“清承明造”的现象。
参考汗青文献：
《度收奏议》
《民瘼要览》
《明末清初江南牙行》
《清代牙行冗赋》
空灵幽梦