以非货币性资产对外投资涉及企业所得税、增值税、地盘增值税、契税、印花税等多税种的税务处置，原则上适用“合成理论”，即虚拟为先让渡资产，再以获得的现金停止对外投资，同时基于投资标的物差别、税种差别，税务处置各自有其特殊性。现连系案例停止解析。
案例
A公司是一家服拆消费企业，为增值税一般纳税人。2020年1月，A公司以账面价值为1287.5万元的厂房和机器设备对全资子公司M公司增资，经评估做价2552万元（厂房2100万元、设备452万元，均为含增值税价）。厂房和设备均为A公司于2015年1月购置获得，此中：厂房购置原价为1050万元，根据20年提取折旧，已提取折旧262.5万元，净值787.5万元；设备购置原价为1170万元（含增值税），根据10年提取折旧，已提取折旧500万元，净值500万元。
（1）增值税
①以设备投资的增值税。根据《增值税暂行条例施行细则》（以下简称《施行细则》）规定，以机器设备投资属于视同销售，A公司应将设备投资做价的400万元[452÷（1+13%）]计进增值税销售收进，产生的增值税销项税额为52万元（400×13%）。
②以厂房投资的增值税。根据《营业税改征增值税试点施行办法》（以下简称《施行办法》），以厂房投资属于有偿让渡不动产，应计进增值税销售收进。因为A公司厂房系营改增之前购买，没有获得进项税额，假设间接根据法定税率计算销项税额，不契合增值税销项税额减进项税额的根本原理。因而《纳税人让渡不动产增值税征收治理暂行办法》（国度税务总局通知布告2016年第14号）规定此种情形下纳税人能够抉择简易计税办法，差额征收增值税。A公司以厂房投资应缴纳增值税50万元[（2100－1050）÷（1+5%）×5%]。
营改增后，因为《施行办法》未将不动产投资列进增值税视同销售范畴，部门纳税人认为不需要缴纳增值税，那种理解是错误的。根据《施行办法》规定，有偿让渡不动产中的有偿是指获得货币、货物或者其他经济利益。以不动产投资属于让渡不动产所有权，获得了其他经济利益（股权），因而属于增值税销售收进，不属于视同销售收进。需要阐明的是，本案例列举的是不动产投资，假设纳税人以无形资产投资，也适用上述税收规则。
③资产、欠债、劳动力一路让渡的情形。如本案例中A公司将机器设备、厂房，以及利用设备的工人、因本资产组合运营产生的欠债一并让渡给M公司。国度税务总局在《关于纳税人资产重组有关增值税问题的通知布告》（国度税务总局通知布告2011年第13号）及《施行办法》中规定，以资产（包罗动产和不动产）、欠债、劳动力一并让渡的，不属于增值税纳税范畴。那里需要重视两个方面：一是以资产对外开展股权投资属于文件中所称的“资产让渡”，假设纳税人同时让渡欠债和劳动力则适用不纳税政策；二是同时让渡资产、欠债、劳动力适用不征增值税政策，其与免税政策差别，无需转出对应的进项税额。
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（2）企业所得税
根据《国度税务总局关于企业处置资产所得税处置问题的通知》（国税函[2008]828号，以下简称828号文）规定，企业将资产移送别人，因资产所有权属已发作改动而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收进。虽然828号文中属于视同销售的范畴并未明文列举“以非货币资产投资”，但该文件以“其他改动资产所有权属的用处”兜底，本色上包罗了那种情形。国度税务总局在《企业所得税纳税申报表》视同销售明细表中又专门设想了“以非货币资产投资”行次，使得该问题愈加明白。
本案例中，A公司的应纳税所得额1162.5万元（2552－52－50－1287.5）。A公司向全资子公司投资，一般来说管帐上其实不确认收进，而企业所得税要求确认视同销售收进，该营业产生了较大的税会差别，在理论中应重视在投资年度纳税申报时停止纳税调增，以免产生税收遵从风险。将来A公司让渡股权时，因为持久股权账面价值为原净值1287.5万元，而视同销售后A公司持股的计税根底为2450万元（2552－52－50），应重视停止纳税调减，以免产生税收缺失。
（3）地盘增值税
《关于陆续施行企业改造重组有关地盘增值税政策的通知布告》（财务部税务总局通知布告2021年第21号，以下简称21号文）规定：“单元、小我在改造重组时以房地产做加进股停止投资，对其将房地产转移、变动到被投资的企业，暂不征地盘增值税。”因而本案例无需缴纳地盘增值税。需要重视两点：一是部门税务机关要求企业供给所谓“改造重组”证明，不然不予享受免税政策，那种施行口径是错误的，事实上以不动产投本钱身就属于资产重组的一种体例，无需再供给其他文件来证明。假设根据那种口径施行，因为民营企业无法也不需要获得政府批文，会被肃清在免征政策之外，显然同政策本意不符。二是根据21号文，改造重组有关地盘增值税政策不适用于房地产转移肆意一方为房地产开发企业的情形。
（4）契税
《关于陆续施行企业事业单元改造重组有关契税政策的通知布告》（财务部税务总局通知布告2021年第17号）规定：“母公司以地盘、房屋权属向其全资子公司增资，视同划转，免征契税。”本案例中A公司以不动产投资全资子公司的行为，承受厂房的M公司无需缴纳契税。理论中应重视必需是持有100%股权的母子公司投资才气享受免税政策。
（5）印花税
以不动产或股权对外投资签定的投资合同能否属于应征印花税的“产权转移书据”，理论中存在必然争议，各地税务机关施行纷歧。笔者认为，印花税应根据列明税目征收，投资合同未明白列进税目明细表，不该该征收印花税。
本案例中，A公司以资产投资，承受投资的M公司应根据增加的实收本钱、本钱公积合计数缴纳印花税。《关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税[2018]50号，以下简称50号文）规定：“自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税。”根据《关于进一步施行小微企业“六税两费”减免政策的通知布告》（财务部税务总局通知布告2022年第10号）规定，自2022年起头，对小微企业的印花税减半征收，改动了过往只要小规模纳税人才气享受减半纳税的规定。本案例中，假设A公司属于小微企业，虽然是增值税一般纳税人，仍然能够在50号文已减半征收的根底上叠加享受减半征收印花税政策。（选）
做者：王利娜、张伟；单元：广东财经大学管帐学院、国度税务总局驻广州特派员处事处；来源：财政与管帐。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、管帐、税务或其他定见，我们不克不及包管那些材料在日后仍然准确。任何人士不该在没有详尽考虑相关的情状及获取恰当的专业定见下根据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交换之用。文章或材料的原文版权回原做者或原版权人所有，我们尊重版权庇护。若有问题请联络我们，谢谢！
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