比来，笔者在搀扶帮助一个企业开展2022年度企业所得税汇算清缴工做时发现，金融商品交易已经成为许多企业常见的营业。值得重视的是，让渡金融商品，能够差额纳税。但是，实务中个别企业在股票买卖过程中，漠视增值税的相关处置，不只招致增值税纳税申报错误，并且形成企业所得税汇算清缴不准确，引发系列涉税风险。
案 例
甲公司为造造业增值税一般纳税人，兼营证券投资营业，施行企业管帐原则。2022年7月，甲公司从证券市场购进乙股份有限公司发行股票70万股，每股价格10元，另付出股票交易中发作的佣金、经手费和过户费等10570元。根据股票营业形式和合同现金流量特征，甲公司将响应股票划分为以公允价值计量且其变更计进当期损益的交易性金融资产。
2022年9月，甲公司让渡上述股票15万股，每股成交价格9.5元，让渡股票过程中发作税费3598元。2022年12月，出卖剩余股票55万股，每股成交价格12元，付出交易税费16665元。企业所得税处置时，甲公司确认2022年度让渡股票收益=150000×（9.5-10）-10570-3598+550000×（12-10）-16665=994167（元）。
甲公司向笔者征询：假设不考虑附加税费，让渡股票能否缴纳增值税？有何政策根据？若何纳税申报？
政策规定
根据《财务部 国度税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点施行办法》规定，金融商品让渡，属于金融办事范畴，指让渡外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的营业活动。股票属于金融商品，当发作股票让渡营业时，应根据财税〔2016〕36号文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》之一条第（三）款相关规定停止处置。
也就是说，甲公司应以卖出价扣除买进价后的余额为销售额。关于让渡金融商品呈现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后呈现负差，可结转下一纳税期与下期让渡金融商品销售额相抵，但岁暮时仍呈现负差的，不得转进下一个管帐年度。金融商品的买进价，能够抉择根据加权均匀法或者挪动加权均匀法停止核算，抉择后36个月内不得变动。同时，金融商品让渡不得开具增值税公用发票。
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税务处置
在初始确认环节，甲公司2022年7月购进股票，将其划分为以公允价值计量且其变更计进当期损益的交易性金融资产，契合《企业管帐原则第22号——金融东西确认和计量》规定。股票买进价7000000元，是将来让渡股票收进抵减项。发作交易费用10570元，不计进股票买价。
2022年9月让渡股票时，卖出价为每股9.5元，发作交易费3598元，不抵减股票让渡收进，卖出价与买进价之间缺失=（9.5-10）×150000=-75000（元），构成负差，将抵减以后期间让渡股票收进。当月应申报缴纳增值税，同时在让渡股票备查簿中注销吃亏75000元。
2022年12月让渡股票时，让渡股票发作交易费用16665元，不抵减当期股票让渡收进。应计提增值税销项税额=[（12-10）×550000-75000]÷1.06×6%=58018.87（元），通过“应交税费——让渡金融商品应交增值税”明细科目核算。
甲公司让渡股票未计提增值税销项税额，招致多计利润。因而，应调减当期企业所得税应税所得额58018.87元。
纳税申报
经笔者查对，甲公司原申报2022年9月和12月增值税别离为85000元、120000元。
甲公司应先更正2022年9月所属期增值税申报表。详细来说，甲公司应在2022年9月《增值税纳税申报表附列材料（一）》（本期销售情状明细）的第5行“一般计税办法计税（全数纳税项目）6%税率”对应“未开具发票”第5列、第6列别离填报“销售额”1344339.62元，“小项（应纳）税额”80660.38元；第9列、第10列填报情状与第5列、第6列不异；第11列“缴税合计”填报1425000元；第12列“办事、不动产和无形资产扣除项目本期现实扣除金额”1425000元；“扣除后”项目第13列“含税（免税）销售额”填报0元、第14列“小项（应纳）税额”填报0元。
同时，甲公司应在《增值税纳税申报表附列材料（三）》（办事、不动产和无形资产扣除项目明细）“项目及栏次”对应“6%税率的金融商品让渡项目”栏第1列“本期办事、不动产和无形资产缴税合计额（免税销售额）”填报1425000元；第2列“期初余额”填报0元；第3列“本期发作额”填报1500000元；第4列“本期应扣除金额”填报1500000元；第5列“本期现实扣除金额”填报1425000元；第6列“期末余额”填报75000元。
此外，甲公司应更正2022年12月所属期增值税申报表。详细来说，甲公司应在2022年12月《增值税纳税申报表附列材料（一）》（本期销售情状明细）第5列、第6列、第9列、第10列、第11列与其2022年9月的纳税申报表填报情状不异；第12列“办事、不动产和无形资产扣除项目本期现实扣除金额”填报5575000元；“扣除后”项目第13列“含税（免税）销售额”填报1025000元；第14列“销项（应纳）税额”填报58018.87元。
甲公司还应在《增值税纳税申报表附列材料（三）》（办事、不动产和无形资产扣除项目明细）“项目及栏次”对应“6%税率的金融商品让渡项目”栏第1列“本期办事、不动产和无形资产缴税合计额（免税销售额）”填报6600000元；第2列“期初余额”填报75000元；第3列“本期发作额”填报5500000元；第4列“本期应扣除金额”填报5575000元；第5列“本期现实扣除金额”填报5575000元；第6列“期末余额”填报0元。
经更正申报，甲公司2022年9月无须补缴增值税，2022年12月应补缴增值税58018.87元，并补缴响应滞纳金。
来源：中国税务报，2023年03月24日，版次：07，做者：唐枫 墨恭平，做者单元：国度税务总局扬州市税务局、京洲联信扬州税务师事务所。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、管帐、税务或其他定见，我们不克不及包管那些材料在日后仍然准确。任何人士不该在没有详尽考虑相关的情状及获取恰当的专业定见下根据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交换之用。文章或材料的原文版权回原做者或原版权人所有，我们尊重版权庇护。若有问题请联络我们，谢谢！
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